НАШИ ПАРТНЁРЫ:









ПОЛЕЗНЫЕ ССЫЛКИ  new

НДС ПРИ ВЫБЫТИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Реализация основных средств. Исчисление и уплата НДС.

В соответствии с Инструкцией -2003 объектом налогообложения являются обороты по реализации объектов, в том числе и основных средств.
При этом, особое внимание следует обратить на подпункт 8.4 пункта 8 Инструкции - 2003, согласно которого при реализации основных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости. Для сравнения цены реализации с остаточной стоимостью из первой следует исключить налог на добавленную стоимость. Остаточная стоимость основных средств, принимается на дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с постановлениями Правительства.

Таким образом, при реализации основных средств ( в том числе по договору мены), приобретенных как до 1 января 2000 года, так и после 1 января 2000 года налоговой базой является выручка от реализации, но не ниже остаточной стоимости.
Не следует также забывать, что если в случае не поступления оплаты за отгруженные объекты (при определении выручки от реализации по оплате отгруженных объектов) от покупателя по истечении 60 дней, предприятие обязано уплатить платеж по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая база, определяемая налогоплательщиком на 60-й день со дня отгрузки объектов, уменьшается на суммы частичной оплаты, полученной до наступления 60-го дня.
При отсутствии в течение 60 дней оплаты отгруженных объектов обороты по этим объектам включаются в налоговую базу (налоговую декларацию) за тот период, в котором истекло 60 дней с даты отгрузки.
Суммы, по уплате которых истекло 60 дней с даты отгрузки объектов, включенные в налоговую декларацию (расчет) в текущем налоговом периоде, в налоговую декларацию (расчет) следующих налоговых периодов не включается. Это означает, что платеж НДС не считается авансовыми и при получении оплаты перерасчету не подлежит.

При отгрузке в порядке реализации с 1 января 2001 года до 1 августа 2002 года основных фондов, приобретенных (оплаченных и оприходованных) до 1 января 2000 года, субъекты предпринимательской деятельности имели право выделить расчетным путем сумму налога на добавленную стоимость исходя из остаточной стоимости этих основных фондов и ставки налога, применявшейся при приобретении (16,67%, 9,09%, 0%, по освобожденным от налога).

При определении расчетным путем сумм налога принимается остаточная стоимость основных фондов в период их отгрузки. Выделенные расчетным путем суммы налога на добавленную стоимость подлежали вычету в общеустановленном порядке. Выделение расчетным путем для вычета сумм налога на добавленную стоимость по реализованным с 01.08.2002 года основным фондам не производится.

Подпунктом 5.1.5 пункта 5 (п.п. 4.1.5 п.4 Инструкции -2002) установлено, что объектом налогообложения признается передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по согласованию о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Следовательно, по основным средствам, реализованным через торги, проводимые хозяйственным судом в счет погашения долгов перед кредиторами залогодатель является плательщиком налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, аналогично, как и по основным средствам изъятым и реализованным судом на основании исполнительского производства, выручка от реализации которых направлена на возмещение материального и морального вреда потерпевшим работникам предприятия (родственникам потерпевшего).

У предприятия, у которого изъяты и реализованы основные средства в счет погашения задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, также возникает объект налогообложения, налоговая база (при реализации основных средств ниже их балансовой стоимости) определяется должником исходя из остаточной стоимости таких основных средств.

При реализации основных средств до истечения годичного срока с момента их оприходования не предъявленные к вычету суммы налога на добавленную стоимость вычитаются в порядке установленном по приобретенным товарам (работам, услугам), т.е. в пределах сумм налога, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг).

Результата списания объектов основных средств с баланса отражается в бухгалтерском учете по дебету ( кредиту )счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 80 "Прибыль или убытки" в том отчетном периоде, к которому они относятся. Полученный убыток от продажи основных средств по цене ниже остаточной стоимости списывается в дебет счета 47. Размер убытка увеличивается на сумму начисленного налога на добавленную стоимость, который при реализации основных средств ниже остаточной стоимости исчисляется от остаточной стоимости. При этом к оплате покупателю предъявляется сумма НДС, исчисленная исходя из фактической реализации без учета НДС.

Инспекция Министерства по налогам и сборам по Гомельской области.

19.04.2004