НАШИ ПАРТНЁРЫ:









ПОЛЕЗНЫЕ ССЫЛКИ  new

Ответы на вопросы по налогообложению, возникшие при проведении семинаров-совещаний с налогоплательщиками в 3 квартале 2003 года.

Порядок налогообложения и отражения в бухгалтерском учете: налог на недвижимость, НДС, благоустройство территории, услуги сотовой телефонной связи и др.

Предприятие ввело в действие здание производственной базы. Часть площадей производственной базы сдано в аренду. Какой в данном случае порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость?

В соответствии со статьей 4 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 года "О налоге на недвижимость" освобождаются от обложения налогом на недвижимость, введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода указанных фондов в эксплуатацию.
Пунктом 1 данной статьи вышеуказанного Закона установлено, что при сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных производственных и непроизводственных фондов, освобожденных от обложения налогом, указанные фонды подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Таким образом, часть площади вновь введенного в эксплуатацию здания при ее сдаче в аренду подлежит обложению налогом на недвижимость исходя из удельного веса стоимости, сданной в аренду площади.

Как обеспечить на предприятии раздельный учет направлений использования товаров, облагаемых НДС по ставке 20 процентов и используемых для производства и реализации товаров, которые облагаются по ставке 10 процентов?

В соответствии с пунктом 36 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом ГНК от 29.06.2001 № 94 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам от 17.06.2002 № 63), определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 20 процентов и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 процентов, производится только по данным раздельного учета направлений использования приобретенных товаров (работ, услуг).
Основанием для распределения вычетов по данным раздельного учета является отдельный учет налоговых вычетов (либо в отдельной книге покупок либо на отдельных субсчетах счета 18), непосредственно приходящихся к оборотам, облагаемым по ставке 10 процентов. При определении налоговых вычетов, приходящихся к оборотам, облагаемым по ставке 10 процентов, осуществляется учет налоговых вычетов по ставке 10 и 20 процентов, прямо приходящихся к указанным оборотам. В таком случае налоговые вычеты по ставке 20 процентов, подлежат вычету сверх налога, исчисленного по реализации, а налоговые вычеты по ставке 10 процентов - в пределах налога, исчисленного по реализации.
В соответствии с пунктом 36 названной Инструкции применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в течение одного календарного года.
Следовательно, налогоплательщик имеет право налоговые вычеты, приходящиеся к оборотам, облагаемым по одной ставке определять по данным раздельного учета, а приходящиеся к оборотам, облагаемым по другим ставкам, - по данным удельного веса.
В этом случае, при определении налоговых вычетов, приходящихся к выбранным налогоплательщикам оборотам по данным раздельного учета, сумма такого оборота и приходящихся к нему налоговых вычетов исключается из общей суммы оборота по реализации и общей суммы налоговых вычетов, которые принимают участие в распределении налоговых вычетов по данным удельного веса.
При этом налоговые вычеты, одновременно приходящиеся к оборотам, вычеты по которым распределяются по данным раздельного учета и удельного веса (например, налоговые вычеты по общехозяйственным расходам) распределяются по удельному весу, который рассчитывается исходя из общей суммы оборота по реализации без исключения оборотов, налоговые вычеты по которым определяются по данным раздельного учета. В этом случае такие налоговые вычеты, приходящиеся на обороты, облагаемые по ставке 10 процентов, вычитаются в пределах, а приходящиеся на обороты, облагаемые по нулевой ставке, сверх налога, исчисленного по реализации.
При распределении налоговых вычетов по данным удельного веса в оборот по реализации включаются товары (работы, услуги), дата фактической реализации по которым приходится на налоговый период, в котором производится распределение налоговых вычетов.

Предприятие за счет беспроцентной возвратной финансовой помощи Государственного фонда содействия занятости приобрело оборудование. Имеет ли право предприятие воспользоваться льготой по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения?

В соответствии со ст.5 Закона от 22 декабря 1991г. "О налогах на доходы и прибыль" (далее -Закон) облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.
Одновременно Законом установлено, что предприятиями, развивающими собственную производственную базу, предусмотренное уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде. То есть предприятие вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Государственный фонд содействия занятости, выдающий беспроцентную возвратную финансовую помощь, субъектам предпринимательства, не является банковским учреждением, и, следовательно, предприятие, получившее от фонда вышеуказанную помощь, не имеет права на применение вышеназванной льготы, поскольку не выполняется условие указанной нормы Закона, а именно кредит должен быть предоставлен банком.

Торговое предприятие, по распоряжению исполкома, произвело благоустройство территории (укладку плитки на тротуаре) перед входом в арендуемое здание магазина. Первоначально отразило данные расходы на счете 31 "Расходы будущих периодов". Данные затраты следует относить на издержки обращения или списывать за счет прибыли?

Пунктом 2.4.1. Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) установлено, что не подлежат включению в себестоимость затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ, не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ). Следовательно, стоимость данных работ должна быть профинансирована за счет прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении.

Могут ли включаться предприятием в себестоимость продукции (работ, услуг) текущие расходы по пользованию услугами сотовой телефонной связи, если мобильный (сотовой) телефон принадлежит директору предприятия, который заключил с организацией договор аренды?

Отнесение на себестоимость платы за аренду телефонного аппарата возможно лишь в случае, если им пользуются для решения производственных вопросов. В других случаях она относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Чтобы отнести арендную плату и абонентскую плату на себестоимость продукции (работ, услуг), нужно документально подтвердить, что эти расходы носят производственный характер. Согласно ст.9 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности" факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Производственный характер расходов могут подтверждать следующие документы: счета операторов сотовой телефонной связи, расшифровки с указанием номеров телефонов и наименований организаций, с которыми велись переговоры, а также другие первичные документы (счета, накладные, акты, счета-фактуры и т.п.), подтверждающие наличие хозяйственных отношений абонента с данными организациями.

Каков порядок определения платы за размещение отходов?

Инструкцией о порядке исчисления и внесения в бюджет платы за размещение отходов, утверждённой постановлением Государственного налогового комитета Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды и Министерства финансов от 19 сентября 2001г. №124/13/100, определено, что плата не взимается за временное хранение отходов, предназначенных к использованию и (или) обезвреживанию, с целью накопления объёма, необходимого для перевозки одной транспортной единицей если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.03.2003 года № 386 "О нормативах платы за размещение отходов производства" установлено, что при совершенствовании технологических процессов с целью уменьшения (ликвидации отходов производства и потребления, строительстве или реконструкции собственниками отходов объектов размещения или обезвреживания, а также объектов, в процессе эксплуатации которых осуществляется использование отходов, плата за размещение отходов уменьшается на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) на эти цели.
Плательщику необходимо иметь в виду, что лимиты на размещение коммунальных отходов, образующихся в процессе осуществления экономической деятельности, необходимой для обеспечения жизнедеятельности человека в населённых местах, до 1 сентября 2003 года не устанавливались. Плата за размещение таких отходов вносилась плательщиками исходя из фактических объёмов.
Однако, постановлением Совета министров Республики Беларусь от 21.07.2003 года № 964 "О внесении изменений и дополнений в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29.03.2002 года № 386 и 26.02.2003 № 247" определено, что с 1 августа 2003 года устанавливаются лимиты размещения на все виды коммунальных отходов, являющихся отходами производства.
Лимиты на указанные отходы должны установить местные исполнительные и распорядительные органы, на территории которых размещаются отходы, до 1 сентября 2003 года. При отсутствии после 1 сентября 2003 года установленных лимитов на размещение коммунальных отходов, являющихся отходами производства, плата за их размещение в соответствии с Законом Республики Беларусь "Об отходах" от 25 ноября 1993 года № 2609-ХП (с изменениями и дополнениями) взимается в 5-ти кратном размере.
Кроме того, ст.22 Закона "Об отходах" установлено, что физическое лицо либо организация независимо от наличия у неё статуса юридического лица или её обособленные структурные подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс (далее - лица), в процессе экономической деятельности которых осуществляются образование, сбор, перевозка, хранение, использование и обезвреживание отходов, обязаны:
разработать и утвердить инструкцию по обращению с отходами в порядке, установленном Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды по согласованию с Министерством здравоохранения, Министерством жилищно-коммунального хозяйства и Министерством по чрезвычайным ситуациям;
проводить учёт отходов в порядке, установленном Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды;
проводить по мере необходимости, но не реже одного раза в год инвентаризацию отходов (комплекс мероприятий по определению количественных и качественных показателей отходов в целях их учета).
Статьей 23 вышеназванного Закона установлено, что лица, в процессе экономической деятельности которых образуются отходы производства, обязаны разработать и утвердить по согласованию с территориальными органами Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды нормативы образования отходов производства и соблюдать эти нормативы в процессе осуществления экономической деятельности.
Также в соответствии с Правилами выдачи, приостановления, аннулирования разрешений на размещение отходов производства, утвержденными постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды от 23 октября 2001 года № 21, плательщики обязаны получить разрешение на размещение отходов производства в случаях:
захоронения отходов производства на объектах размещения отходов;
хранения отходов производства на объектах размещения отходов производства до использования, обезвреживания в количестве свыше одной транспортной единицы и (или) свыше 15 календарных дней.
Срок хранения и количество отходов производства, необходимые для перевозки одной транспортной единицей, устанавливаются заявителем в своей инструкции по обращению с отходами производства.
На основании вышеизложенного предприятие должно разработать инструкцию по обращению с отходами, в которой необходимо установить срок хранения и количество, необходимые для перевозки одной транспортной единицей, и соблюдать установленный порядок в течении всего периода, а при хранении отходов производства на объектах размещения отходов производства до использования, обезвреживания в количестве свыше одной транспортной единицы и (или) свыше 15 календарных дней - получить разрешение, выдаваемое территориальными органами Министерства здравоохранения, в соответствии с природоохранными, санитарными, противопожарными и иными требованиями законодательства об отходах. При накоплении установленного объема отходов предприятие обязано представлять в инспекции МНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, расчет платы за размещение отходов. Плата за размещение отходов вносится на транзитные счета инспекций МНС по месту размещения отходов не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным месяцем.

В июле 2003 года организация продала основные фонды. Имеет ли право организация сдать уточненный расчет по налогу на недвижимость за 3 квартал 2003года, в связи с изменением остаточной стоимости основных производственных фондов по состоянию на 1 августа текущего года.

В соответствии со ст.5 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991г. № 1337-Х11 "О налоге на недвижимость" (с учетом изменений и дополнений) юридическими лицами налог определяется ежеквартально исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.
Таким образом, при изменении состава основных средств в течение квартала, уточненный расчет по налогу на недвижимость юридическим лицом не представляется и уплата налога в бюджет производится в установленном порядке в размере 1/3 квартальной суммы.

С какого периода начисляется налог на недвижимость по приобретенному в мае 2003 года зданию (сооружению), которое является объектом основных производственных фондов, если в БТИ оно зарегистрировано в установленном порядке, по независящим от предприятия причинам, только в августе 2003 года?
С какого времени начисляется амортизация по данному зданию (сооружению)?

В соответствии со ст.2 и ст.5 Закона Республики Беларусь "О налоге на недвижимость" от 23.12.1991 года №1337 - XII (с изменениями и дополнениями) налогом облагается стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков.
Юридическими лицами налог определяется ежеквартально исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и ? утвержденной годовой ставки.
Согласно п.2 ст.219 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли - продажи.
По общему правилу ст.224 ГК право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Если договор об отчуждении имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента его регистрации, если иное не установлено законодательством.
Таким образом, момент возникновения права собственности у приобретателя имущества по договору может определяться также специальными нормами законодательства.
Согласно п.1 ст.522 ГК переход права собственности на недвижимое имущество по договору купли - продажи данного имущества подлежит государственной регистрации. Передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем, осуществляется по подписываемому сторонами передаточному акту (п.1 ст.527 ГК).
Недвижимое имущество - земельные участки и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.
Таким образом, если договор об отчуждении имущества был зарегистрирован в установленном порядке в августе 2003 года, то предприятие является плательщиком налога на недвижимость с 1 октября 2003 года.
Что касается порядка начисления амортизационных отчислений на приобретенное недвижимое имущества, относящееся к основным производственным фондам, то в соответствии с п.34 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (зарег.в НРПА Республики Беларусь 27.02.2003г. №8/9178) начисление амортизации линейным и нелинейным способами по вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств производится с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

СПК "Новозеньковский" осуществляет заготовку молока у населения. Производиться ли самостоятельное выделение налога на добавленную стоимость из стоимости молока, для принятия его к зачету?

Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета от 29.06.2001 № 96, вступившей в силу с 25 сентября 2001 года, самостоятельное выделение налога на добавленную стоимость не производится и к зачету не принимается.

Каким образом следует определить налоговую базу при принятии на учет в качестве основных средств приобретенного оборудования, доставка и монтаж которого осуществлялись собственными силами?

В соответствии с пунктом 11 Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета от 29.06.2001 № 96 (с учетом изменений и дополнений от 31.012003 № 6), при принятии на учет приобретенных основных средств и нематериальных активов налоговая база определяется исходя из стоимости объектов собственного производства.
Таким образом, при принятии на учет в качестве основных средств приобретенного оборудования, которое доставлялось и устанавливалось собственными силами, налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости доставки и монтажа оборудования.

Кормянский ПМС получает денежные средства из бюджета, за счет которых приобретает в Республике Беларусь товары (работы, услуги). Принимаются ли, в данном случае, суммы НДС на вычеты?

Подпунктом 34,7 пункта 34 Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета от 29.06.2001 № 96 (с учетом изменений и дополнений от 31.012003 № 6), определено, что не подлежат вычету суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов за счет средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных налогоплательщиком. Указанные суммы налога относятся за счет указанных источников.

Информация предоставлена пресс-центром ИМНС по Гомельской области.

18.11.2003

Вы имеете возможность задать свой вопрос по налогообложению. Подробные ответы на ваши вопросы готовят специалисты ИМНС по Гомельской области. Ваши вопросы направляйте по адресу: info@artlex.gomel.by